個人所得稅是我國的主體稅種之一，在稅收總量中占據較大比例，是十分重要的稅種。目前，我國個人所得稅申報方式主要有兩種：一是代扣代繳，即所在單位代替收入者申報納稅；二是自行申報，即自然人自行至征稅機關申報納稅。每年年收入超過十二萬元以上的收入群體，還須在次年3月底以前進行十二萬申報，根據收入和已繳納的稅款，進行清算，以實現多退少補。十二萬申報是個人所得稅清算申報（以下簡稱清算申報）的一種雛形，適用對象是高收入者（個人所得稅立法時的口徑），但是在現實執行過程中，征稅機關通過數據比對，也往往只能掌握如工資薪金、勞務報酬、股息紅利等信息，但高收入者有許多隱性收入無法被征收機關掌握，而他們大都會選擇隱匿不申報，造成整個社會稅負不公。因此，全面開展個人所得稅清算，有利于調整稅收結構，促進社會經濟的發展。

一、 開展個人清算申報的必要性

1、 公平稅負，合理調節收入分配。根據國家稅務總局網站公布的數據顯示，近幾年，我國個人所得稅收入在所有稅收收入的比重約為7%-9%左右，而大部分發達國家個人所得稅收入占稅收收入比重的50%以上，作為調節收入分配的稅種，個人所得稅征收的理念就是高收入者多納稅，低收入者少納稅。但是在我國，個人所得稅的主要征收途徑還是通過單位代扣代繳，個人主動申報納稅是十分罕見的，許多財產性收入以及其他收入的個人所得稅均難以征收。通過清算申報，將申報義務具體到個人，每年進行一次收入清算，通過各種數據比對，全面掌握個人收入情況，依法征（退）稅，提高個人所得稅征稅質量，改善稅收結構，更有利于合理調節收入分配。

2、 提高全民的依法納稅意識，普及稅法知識。通過清算申報，引導公民自覺學習相關稅法知識，讓稅法能普及大眾，提高整個社會的依法納稅遵從度。

3、 為進一步減免稅收提供財政保障。當前，我國的主要納稅主體是企業，在持續地減免稅的政策引導下，國務院也相繼出臺了諸如營改增、小微范圍擴大等一系列減免稅政策。但從總體上看，企業的稅負依然較重，稅收減免范圍也將進一步擴大。通過清算申報，將潛在的一些隱性稅收征收，能大幅度提升稅收收入，從而為制定進一步稅收減免政策提供有力的財政保障。

4、 進一步鼓勵大眾創業，萬眾創新。通過清算申報，能提高高收入者進行創業投資積極性，盤活相當一部分“閑置”資源，從“個人收租”向“公司生產”轉變，推動大眾創業、萬眾創新，擴大就業規模，提高經濟生產效率。

二、 推廣個人清算申報的難點

1、 公民個人依法納稅意識不強。從我國公民個人的依法納稅意識來看，與發達國家還有一定的差距，并沒有一種“納稅和死亡，是人生無法逃避的兩種痛苦”的覺悟，對征稅機關有著天然的抵觸情緒，主動納稅意識較差。

2、 征稅機關對個人稅收管理較為薄弱。當前，征稅機關主要稅收管理模式是基于企業的管理模式，企業有經營地址和注冊地址，由此確定征稅機關的管轄權。由于我國是人口大國，人員流動性很強，要從個人角度管理稅收，管轄權是一個問題，如何聯系到個人也是一個問題。此外，個人稅收專業知識的匱乏，也將從很大程度上影響稅收征管的效率，造成不必要的征納雙方的矛盾。

3、 全面掌握個人收入數據的技術難關有待攻破。要全面掌握個人的收入數據，除了現有的稅務系統的數據，更重要的是要獲得銀行、房管局等第三方的信息，各職能部門之間大批量共享數據，技術上還有待突破，從數據結構到數據端口，兼容性等問題，需要解決。此外，對于授權征稅機關全面掌握個人的收入數據，還沒有配套的法律法規支持。

4、 群體間差異較大，全面推廣難度較大。我國還有基數相當大的貧困人口以及農村人口，這部分人收入不高，受教育程度有限，自行完成個人申報難度較大。此外，還有特殊群體如國家級領導干部，收入屬于國家機密，也不方便通過申報透露。

三、 相關建議

1、 通過立法支持征稅機關獲取個人收入數據。建議在個人所得稅法再次修訂時，規定銀行、房管局等與個人收入有直接聯系的部門，相關數據應向征稅機關開放，征稅機關對取得數據有保密的義務。

2、 加強對個人稅收清算申報的宣傳和教育。一方面，加大各類媒體對個人稅收清算申報的宣傳，提供多渠道的咨詢服務，讓清算申報能為大眾所接受；另一方面，建議在中小學課程中加入一門稅收知識的課程，從小培養我國公民依法納稅的意識。

3、 提高技術能力，整合數據資源。通過成立一個聯動部門，在征稅機關以及數據掌握部門進行協調，招標實力較強的數據處理公司，在各部門之間實現數據的共享交流。

4、 提供簡便的申報方式。以個人的身份證號碼為唯一標識，短信驗證輔助，在征稅機關網站上進行登錄申報，為了方便填報，已申報的數據不應由個人重復填報，系統應對此作出自動識別，個人申報的應是征稅機關暫未掌握的數據。同時，引入第三方平臺，如支付寶、微信等方式，實現“掌上申報”。

5、 加強個人信用與依法納稅之間的聯系。將依法納稅列入個人征信體系，對納入清算申報的個人，如未在規定期限內清算申報或繳納稅款，則在個人征信體系中列入不誠信名單，在買房貸款、社保等方面嚴格管理，直至去征稅機關補申報補繳稅款后，再從不誠信名單中消除。

6、 特殊群體暫緩申報。對于低收入者，農業勞動者以及涉密的個人，清算申報暫不執行，不納入清算申報的范圍。

7、 提供人性化的稅收反饋制度。國家稅收取之于民，用之于民，對于依法納稅的公民，每年會稅務機關所派發的納稅清單，并附上感謝語，但是并沒有相應的稅收使用情況反饋，應提供這方面的反饋，制作稅收使用明細情況，以提升納稅人的獲得感和滿意度。此外傳統的紙質清單比較浪費資源，也不一定能寄送到個人手中，建議用電子清單代替，登錄相應的平臺自行查詢或打印。

四、 個人稅收清算申報和征管模式設想

1、 個人清算申報流程。納入清算申報范圍的個人，在每年規定的期限內（建議在6月30日以前），使用個人唯一證件號碼登錄征稅機關指定的網站或平臺，填寫上年度個人收入的報表，發送完成，并繳納稅款。

2、 征稅機關管理流程。每年清算申報期限結束以后，稅務機關根據比對各方數據，對清算申報的真實性和準確性做出判斷，對出現收入明顯不匹配的進行評估，派發稅單，根據程序優于實體原則，個人現行繳納稅款，如果存有異議，則進入行政復議階段或訴訟階段，如確實屬于誤征，則申請退稅，如征收無誤，則程序結束。此外，每年對未按期清算申報或未按期繳納稅款的個人，通過個人信息公示平臺公示相關信息。

（作者系民建上海奉賢區委會員、上海市奉賢區國稅局十二稅務所干部。）