關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策，為我國服務業創新發展更添動力的建議

全國政協委員 民建天津市委會委員 天津市新的社會階層人士聯誼會副會長 市注冊會計師協會常務理事 普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）天津分所總監 柴靚

一、 現狀及問題

自黨的十九大吹響了加快建設創新型國家的強勁號角以來，我國深入實施創新驅動發展戰略，創新能力和效率進一步提升。作為支持企業創新發展的政策之一，研發費用稅前加計扣除政策發揮了重要作用。根據企業所得稅匯算清繳有關數據，2016年企業享受研發費用稅前加計扣除政策減稅約人民幣960億元，2017年減稅約人民幣1470億元，2018年減稅超過人民幣2000億元。該政策的實施極大地增添了企業創新發展的動力。

但該政策并未惠及所有行業。財稅[2015]119號文規定，煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業（以下簡稱“限制行業”）為不適用研發費用稅前加計扣除政策的行業。6個行業中5個屬于服務業。

國家統計局數據顯示，服務業在我國國內生產總值中的比重持續上升，連續5年占據我國國民經濟半壁江山，2018年達52.2%，2019年達53.9%。從增速及固定資產投資方面看，2019年及2018年，服務業增速均超過第一和第二產業；在固定資產投資（不含農戶）中，服務業投資額占比均居首位且增長率持續提高。服務業在我國經濟平穩運行及持續增長方面發揮了重要作用。

新冠疫情對我國當前經濟增長造成了較大影響。統計局數據顯示，我國2020年一季度國內生產總值比上年同期下降6.8%，第一、二、三產業比上年同期分別下降3.2%，9.6%，5.2%。其中“限制行業”中，住宿和餐飲業下降35.3%，批發和零售業下降17.8%，租賃和商務服務業下降9.4%，房地產業下降6.1%。娛樂業受影響也較嚴重。

疫情發生以來，以習近平總書記為核心的黨中央全力統籌推進疫情防控和經濟社會發展各項工作，精準施策。這些政策為打贏疫情防控阻擊戰、穩定經濟運行提供了重要支撐。

疫情的發生也使新的需求及業態模式快速發展，如遠程辦公、網絡購物、網絡點餐等需求激增，云娛樂、無人零售、直播零售等新模式走紅。國家發改委將加快新一代信息基礎設施建設，努力推進信息服務全覆蓋；鼓勵發展線上線下融合消費新模式，促進傳統銷售和服務上線升級等。因此，新型消費、服務業態模式必將快速發展。

為適應新的發展趨勢，“限制行業”中的很多企業，著眼轉型升級、高質量發展，積極開展研發活動，比如商務服務業開展財稅自動化系統、資產管理系統、遠程辦公系統等的研發，餐飲業開展食品安全、食品安全檢測、食品冷凍保鮮、業務管理系統等的研發，批發和零售業開展智能配送、預訂、銷售系統等的研發。尤其本次疫情帶來的挑戰及機遇將更加促進“限制行業”中服務業企業加大研發力度。

此外，“限制行業”中的一些企業為合規享受研發費用稅前加計扣除政策，不得不重新調整業務模式，如剝離研發職能成立單獨的科技公司，同時制定相關交易和定價安排，業務模式的調整一方面會增加企業的成本，另一方面也可能影響企業的運營效率。

二、 建議

隨著經濟的發展，研發費用稅前加計扣除政策還有進一步完善及發揮作用的空間。財稅[2015]119號文在制定時是符合當時實際的。但在信息技術引領的快速科技變革及產業變革中，形勢已經發生了很大變化，產業之間的界限也越來越模糊。鑒于這些產業的重要性，以及疫情帶來的挑戰及機遇，為繼續支持服務業創新發展，促進我國經濟持續穩步增長，實現雙戰雙勝，建議進一步完善研發費用稅前加計扣除政策。建議在對“限制行業”及行業內企業深入研究的基礎上，根據行業及企業的特點，調整研發費用稅前加計扣除政策有關“限制行業”的規定，如逐步放開部分行業，或者放開“限制行業”內的某些類型企業，使這些企業的研發創新行為能夠享受到研發費用稅前加計扣除政策給予的支持。不僅體現政策的普惠性，也避免一些企業為合規享受政策，重新調整業務模式并進行交易和定價安排而帶來的經營成本增加、運營效率降低等問題。